Da parte mia, di operatore di diritto tributario da oltre cinquant’anni, ritengo che nei confronti di questa branca di diritto si verifichi un “vulnus” che è opportuno mettere in evidenza.
Inizio dai molteplici riferimenti nella nostra Costituzione che sono i seguenti articoli: 53, Capacità contributiva e progressività; 23, Riserva di legge; 75, Inammissibilità del Referendum; 81, Bilancio dello Stato; 117 e 119, Federalismo fiscale.
Non è accettabile che il riferimento alla Costituzione diventi paradossale per gli scontri (recenti) politico-partitici, per ritornare, subito dopo, nell’oblio culturale e sociale.
Il dibattito sul diritto tributario, in generale, è limitato ai complessi adempimenti relativi alla tecnica tributaria, nonché ancora una volta, nella scelta politico-partitica delle Istituzioni di una nuova imposta sui patrimoni, omettendo che in Italia esistono già diverse imposte sui patrimoni, con il gettito in favore degli Enti locali (a partire dall’Imu e anche dalla Tari che in molti casi non è una tassa di scopo bensì un’imposta sul patrimonio) e altre in favore dello Stato.
In ordine a quanto sopra rilevato, si ritiene che gli approfondimenti e il dibattito su temi quali: l’economia sommersa, l’evasione e l’elusione tributarie, siano insufficienti a differenza di altri aspetti di tecnica tributaria. Fin qui è la premessa.
Abuso del diritto ed elusione fiscale, il problema della certezza normativa
Uno dei temi che rilevano nella certezza del diritto (anche tributario) è rappresentato dalle norme che regolano l’abuso del diritto e l’elusione fiscale. Per inciso, ricordo ai miei coetanei che del condono fiscale della legge 516/1982 (denominata “Manette agli evasori”, ministro Formica, vagliata dal presidente del Consiglio Spadolini), che è stato il più ampio dal 1971 a oggi, si è avvalso anche la Banca d’Italia, una delle Istituzioni del sistema Italia, autorevole, con ruoli rilevanti e regolatrici nel settore della finanza pubblica e del sistema bancario.
Ritornando al tema citato va detto, che l’Unione europea con la Direttiva Atad 1164 del 2016, si è occupata di quanto in discorso. La normativa, quindi, dell’abuso del diritto e dell’elusione, è presente negli Stati europei, che adottano sia “civil law” che “common law”, ma anche negli Usa, Giappone e altri stati. Trattasi, quindi, di regole non presenti soltanto in Italia, ma in buona parte del mondo.
Normativa fiscale italiana, l’articolo 10 bis e l’abuso del diritto
In Italia, il legislatore con l’articolo 10 bis della legge 27/07/2000 n. 212, ha emanato la “Disciplina dell’abuso del diritto o elusione fiscale”, in parziale modifica del Dlgs del 24/09/2015 n. 156 articolo 7. In ordine alla rilevanza dell’abuso del diritto, alla difficoltà di definirlo esattamente, il ministero dell’Economia e delle Finanze con il provvedimento 7 del 27/02/2025 ha diramato l’atto in indirizzo a firma del direttore generale delle Finanze, dottor Giovanni Spalletta e del vice ministro onorevole professor Maurizio Leo, che è unanimemente riconosciuto quale studioso di alto profilo nel campo tributario. Tale atto di indirizzo occupa sette pagine, per approfondire il citato articolo 10 bis che occupa una pagina.
Tale riferimento quantitativo può apparire banale, ma – comunque – conferma la complessità concettuale, ma principalmente operativa, delle citate regole sull’abuso del diritto.
Imprese e commercialisti, il rischio dell’incertezza fiscale
In questo scenario, certamente caratterizzato da quanto in discorso, è necessario tenere presente che il contribuente e la categoria dei dottori commercialisti che si occupa di Fisco, hanno il diritto dell’aspettativa di certezza, tenuto conto che i rimedi, delle azioni dell’abuso del diritto e della elusione, hanno tempi lunghi da verificare, atteso che l’effetto della disapplicazione di vari atti previsti nell’ordinamento, producono effetti devastanti.
In un’epoca quale l’attuale, di sostegno al sistema delle imprese della Sicilia, sarebbe molto attuale approfondire collegialmente quanto è stato sopra accennato che assume estrema rilevanza per le scelte imprenditoriali e per l’assistenza professionale.
Antonio Pogliese
Dottore Commercialista